Cinc Dies / Escrit per José Ignacio Alemany és President de l’AEDAF. Soci Director d’Alemany, Escalona & De Fuentes Advocats. Professor de Dret Financer i Tributari de la Universitat pontifícia Comillas-ICADE

L’exercici de la professió d’assessor fiscal és realment complex. En primer lloc, un bon assessor fiscal ha de saber tant de lleis com de nombres. De fet, l’assignatura de Sistema Fiscal és una de les que més crèdits té en els dobles graus de Dret i ADE. Així i tot, un no pot endinsar-se en la pràctica del Dret fiscal sense abans haver cursat un dels nombrosos (i costosos) màsters en Tributació.

Un cop assegut al seu despatx professional, és carn de canó de bases de dades i butlletins informatius de novetats. Les modificacions hagudes en aquesta matèria són nombroses, tant que en temps de crisi hi ha hagut anys que han vist més modificacions normatives que dies. No es pot perdre de vista el BOE, i no només l’estatal, sinó també l’autonòmic. I deixarem per un moment de banda les ordenances municipals.

Suposem que tenim al nostre jove assessor fiscal format i coneixedor (és un dir) de la normativa vigent. Quin és el següent pas? El de la interpretació: en matèria fiscal és fonamental conèixer la doctrina administrativa emanada de la Direcció General de Tributs (DGT), que en determinats casos té caràcter vinculant més enllà del contribuent consultant. Però resulta que qui ha d’aplicar la normativa per part de l’Administració és l’Agència Estatal de l’Administració Tributària (AEAT), el criteri no sempre coincideix amb el de la DGT. I formant part del mateix Ministeri d’Hisenda ens trobem amb els tribunals economicoadministratius (TEA), tant els regionals com el central, forques caudines per les quals cal passar quan vam discutir un acte de l’Administració.

Les resolucions d’aquests tribunals de vegades donen la raó a l’Administració i de vegades no, i en ocasions els criteris del central vinculen a aquella. Per descomptat, molts d’aquests criteris surten a la llum quan la normativa a què es refereixen no està vigent. En altres ocasions, com s’ha vist recentment, el criteri del TEA Central no coincideix amb el de la DGT.

Més enllà del Ministeri d’Hisenda tenim la jurisdicció contenciosa administrativa, davant la qual poden recórrer les resolucions dels TEA. Després d’un complex sistema de repartiment de competències, comptem amb els jutjats contenciosos-administratiu (per qüestions fonamentalment locals), les sales del contenciós-administratiu dels tribunals superiors de justícia (a nivell regional) i la Sala Contenciosa Administratiu de l’Audiència Nacional (a nivell estatal), més la del Tribunal Suprem per a la cassació.

Tots ells tenen la seva opinió i, a diferència del que passa amb els TEA, els jutges no són especialistes en la matèria, per la qual cosa cal reconèixer-doblement l’esforç que fan per intentar dictar una sentència justa. Ja fa molts anys vaig sentir dir el següent a un magistrat del Suprem: «No oblidin vostès que no som els últims perquè siguem infal·libles; som infal·libles perquè som els últims».

No cal dir que les sentències d’aquests jutjats i tribunals no són coincidents, que moltes vegades surten a la llum quan la normativa a què es refereixen està llargament derogada, especialment les del Suprem, i que en moltes ocasions no es pot recórrer en cassació perquè el tema en qüestió no és de suficient quantia o, ara, no té interès cassacional.

A partir d’aquí podrem acudir al Tribunal de Justícia de la Unió Europea, però només si la norma o la seva aplicació ha estat contrària a l’ordenament europeu. Per descomptat, fent el que pot està la doctrina científica, però a hores d’ara de la pel·lícula comprendran els llecs que, en comparació amb la d’altres branques de l’ordenament, la seva utilitat en el tributari és més aviat escassa.

Així les coses, el nostre assessor fiscal rep al seu primer client. Aquest li exposa el problema, el nostre protagonista ho estudia i li convoca per a una reunió explicativa. En aquesta reunió l’assessor orgullós li reporta el que la llei diu, què discussions poden plantejar-se, quina ha estat l’opinió de la DGT o dels TEA, i el criteri de les sentències que, si escau, si hi ha hagut temps, es s’han pronunciat sobre ell.

Al client tot això li sembla molt bé, però li sembla una mica teòric: el client vol saber què passarà amb la seva declaració quan la present. És clar. Al nostre assessor fiscal li falta el que sol anomenar-se la pràctica de la finestreta. I accepta amb resignació que ha de patejar administracions i delegacions de l’AEAT per saber què diu i fa qui està a primera fila.

Els canvis de normes se succeeixen i un no pot deixar d’estudiar un minut. La necessitat d’estar al dia és aclaparadora. Un assessor fiscal desactualitzat no serveix. Alguns d’aquests canvis són determinants i deixen fora de la professió als qui no estiguin disposats a fer un ímprobe esforç d’estudi. Un d’ells va ser l’entrada en vigor de l’IVA, que va fer que molts dels nostres companys s’especialitzessin en altres impostos.

Un altre més recent va tenir per objecte l’impost sobre societats: a partir del 1996 la base imposable es determina a partir del resultat comptable. Per selecció natural, l’assessor que no sàpiga comptabilitat es veurà convenientment expulsat de la carrera. I al jutge que no l’entengui li serà difícil dictar una justa sentència en aquest impost.

M’atreveixo a dir que és l’única professió en la qual l’opinió està constantment posada en dubte per la d’un dels departaments més potents, actius i amb més capacitat de l’Estat, com és l’Administració tributària. Entre el client, que (normalment) vol pagar pocs impostos, i l’AEAT, que vol tot el contrari, es troba l’assessor fiscal, en una pinça diabòlica que ens fa preguntar-nos sovint com hem decidit dedicar-nos a això.

Sumin vostès que la nostra especialitat es centra al nostre país, és a dir, que no podem emigrar a un altre i guanyar-nos la vida amb el nostre, que estem en el punt de mira i que el ministeri fiscal ens té en el punt de mira i en cas de delicte de vegades pretén que correm la mateixa sort que els nostres clients. Davant d’aquesta situació cal reivindicar la figura de l’assessor fiscal: som els artífexs de la recaptació tributària i gràcies a nosaltres funciona l’Estat.

Som, a més, confidents dels nostres clients, els vam explicar les normes, les conseqüències econòmiques derivades del seu compliment i, per descomptat, les derivades del seu incompliment, i s’ho creguin o no, els animem a complir-les, perquè sabem que dormiran molt més tranquils. I nosaltres també.